В Беларуси отменяется льгота на подоходный налог при продаже акций. Что важно знать

Одной из самых «неприятных» новаций НК-2025, хоть и ожидаемых, стала планируемая отмена освобождения от подоходного налога при продаже долей (акций) в уставный фондах белорусских предприятий по признаку «непрерывного владения». Льгота действовала на протяжении многих последних лет и активно использовалась физическими лицами.

Многие из владельцев бизнеса и владельцев акций уже в срочном порядке начали планировать и реализовывать меры по продаже своих долей и принадлежащих им акций, которые планируют завершить до 31 декабря 2024 года, то есть до вступления в силу нормы НК, отменяющей эту льготу.

По оценке юристов, ряд из таких сделок могут быть в будущем признаны мнимыми (фиктивными), совершенными с подставными лицами, при выкупе доли на баланс организации, переквалифицированы в формальный вывод дивидендов и иных «последствиях», которые могут наступить при проведении проверок и иных контрольных мероприятий, в том числе в рамках применения уже наверное известной всем без исключения статьи 33 НК.

Сейчас обратим внимание на один важный аспект, который, как показала практика, некоторые не принимают во внимание совершенно напрасно. Речь про определение «даты получения дохода» физическим лицом от продажи доли или акций, которыми такое физическое лицо владело непрерывно на протяжении более 3 (трех) лет.

Многие уже заключили договоры купли-продажи долей или акций с отсрочкой платежа, планируя, что денежные средства за реализованные доли и акции будут получены в 2025, 2026 и последующих годах (в том числе учитывая отсутствие возможности расчетов ввиду значительных в отдельных случаях сумм до 31 декабря 2024 года. В то же время, по статье 213 Налогового кодекса «специальная дата» получения дохода для целей подоходного налога в отношении доходов от продажи долей и акций в уставных фондах белорусских организаций не установлена.

Например, специальная «дата получения дохода» установлена статье 213 НК по принципу «начисления» в отношении доходов в виде дивидендов, доходов по трудовым договорам и т.п. Это означает, что в рассматриваемой ситуации действует «стандартная» дата получения дохода физическим лицом, по которой:

дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, как день выплаты дохода, в том числе зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, если иное не установлено статьей 213 НК.

Это значит, что для целей возможности использования пока еще действующего освобождения по подоходному налогу в отношении продаже долей и акций по признаку непрерывного 3-хлетнего владения недостаточно просто заключить договор купли-продажи долей и (или) акций, а необходимо завершить расчеты по такому договору.

Это значит, что для целей возможности использования пока еще действующего освобождения по подоходному налогу в отношении продаже долей и акций по признаку непрерывного 3-хлетнего владения недостаточно просто заключить договор купли-продажи долей и (или) акций, а необходимо завершить расчеты по такому договору.

Пример.

Физическое лицо «А» владело долей в уставном фонде белорусского ООО «Самолет» непрерывно в течение более чем 3 лет.

Доля были приобретена физическим лицом «А» после 1 января 2014 года и, как следствие, физическое лицо при продаже такой доли вправе применить освобождение от подоходного налога.

Физическое лицо «А» заключает договор купли продажи доли с физическим лицом «Б».

Стоимость сделки (цена продажи доли) по договору составляет 500 000 рублей.

Размер вклада в уставный фонд – 100 рублей.

Вариант 1. Физическое лицо «Б» перечисляет физическому лицу «А» денежные средства не позднее 31 декабря 2024 года.

Вариант 2. Физическое лицо «Б» перечисляет физическому лицу «А» денежные средства в январе 2025 года.

Вот тут и скрыт определенный нюанс, о котором шла речь выше, а частности:

1) в варианте 1 у физического лица датой получения дохода будет признаваться 2024 год, на который приходится дата выплаты дохода (фактического получения денежных средств) и, соответственно у физического лица «А» будетправо на применение освобождения от подоходного налога по п.35 ст.208 НК независимо от размера полученного дохода,

2) в варианте 2 у физического лица датой получения дохода будет признаваться 2025 год, на который приходится дата выплаты дохода (фактического получения денежных средств) и, соответственно у физического лица «А» не будетправа на применение освобождения от подоходного налога по п.35 ст.208 НК независимо от размера полученного дохода,

Так что правильно планируйте свои сделки и не забывайте о «нюансах» налогового законодательства.